Получение субсидии по договору лизинга является эффективным способом снижения финансовой нагрузки на предприятие. Однако корректное отражение этих операций в бухгалтерском учете требует внимания к деталям и понимания особенностей учета как лизинговых операций, так и государственной помощи. Данная статья предлагает подробное руководство по бухгалтерским проводкам, связанным с учетом субсидии по лизингу у лизингополучателя.
Общие принципы учета субсидий по лизингу
Прежде чем перейти к конкретным проводкам, важно понимать общие принципы учета субсидий:
- Субсидии учитываются как целевое финансирование.
- Признание субсидии в доходах происходит по мере признания расходов на лизинговые платежи.
- Учет субсидии зависит от ее вида (на возмещение авансового платежа или текущих лизинговых платежей).
Основные бухгалтерские счета для учета субсидий по лизингу
86 "Целевое финансирование"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
98 "Доходы будущих периодов"
91 "Прочие доходы и расходы"
51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
98 "Доходы будущих периодов"
91 "Прочие доходы и расходы"
51 "Расчетные счета"
Проводки при получении субсидии на возмещение авансового платежа
1. Отражение права на получение субсидии:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 86 "Целевое финансирование"
2. Получение субсидии на расчетный счет:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
3. Признание субсидии в составе доходов (ежемесячно, в течение срока лизинга):
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 86 "Целевое финансирование"
2. Получение субсидии на расчетный счет:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
3. Признание субсидии в составе доходов (ежемесячно, в течение срока лизинга):
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Проводки при получении субсидии на возмещение текущих лизинговых платежей
1. Начисление задолженности по лизинговому платежу:
Дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу")
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам")
2. Отражение права на получение субсидии:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по субсидиям")
Кредит 86 "Целевое финансирование"
3. Получение субсидии на расчетный счет:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по субсидиям")
4. Признание субсидии в составе доходов:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Дебет 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу")
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам")
2. Отражение права на получение субсидии:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по субсидиям")
Кредит 86 "Целевое финансирование"
3. Получение субсидии на расчетный счет:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по субсидиям")
4. Признание субсидии в составе доходов:
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Особенности учета при различных вариантах получения субсидии
Вариант 1: Субсидия перечисляется напрямую лизингополучателю
В этом случае используются проводки, описанные выше.
Вариант 2: Субсидия перечисляется лизингодателю
Дебет 20 (44)
Кредит 76 (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам")
Дебет 20 (44)
Кредит 86
Дебет 86
Кредит 91.1
В этом случае используются проводки, описанные выше.
Вариант 2: Субсидия перечисляется лизингодателю
- Отражение суммы лизингового платежа за вычетом субсидии:
Дебет 20 (44)
Кредит 76 (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам")
- Отражение суммы субсидии:
Дебет 20 (44)
Кредит 86
- Признание субсидии в составе доходов:
Дебет 86
Кредит 91.1
Учет НДС при получении субсидии
Важно помнить, что суммы полученных субсидий не включаются в налоговую базу по НДС. Однако, если субсидия направлена на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС пропорционально сумме субсидии.
Проводка по восстановлению НДС:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС")
Проводка по восстановлению НДС:
Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "НДС")
Отражение субсидии в налоговом учете
В налоговом учете субсидии, полученные из бюджета, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом расходы на лизинговые платежи учитываются в полном объеме, без уменьшения на сумму полученной субсидии.
Типичные ошибки при учете субсидий по лизингу
- Единовременное признание всей суммы субсидии в доходах.
- Неверное определение момента признания субсидии в доходах.
- Отсутствие раздельного учета субсидий на возмещение авансового платежа и текущих лизинговых платежей.
- Некорректное отражение субсидии в налоговом учете.
Рекомендации по организации учета субсидий по лизингу
- Разработать детальную учетную политику, описывающую порядок учета субсидий по лизингу.
- Создать отдельные субсчета для учета различных видов субсидий.
- Внедрить систему внутреннего контроля для проверки корректности отражения субсидий.
- Регулярно проводить сверку данных бухгалтерского и налогового учета.
- Обеспечить надлежащее документальное оформление всех операций, связанных с получением и использованием субсидий.
Корректный учет субсидий по лизингу требует внимательного подхода и понимания особенностей как бухгалтерского, так и налогового законодательства. Правильное отражение этих операций в учете не только обеспечивает достоверность финансовой отчетности, но и позволяет эффективно управлять финансовыми ресурсами предприятия.
Предприниматели и бухгалтеры должны тщательно следить за изменениями в законодательстве и практике учета субсидий, чтобы своевременно адаптировать учетную политику и избежать ошибок при отражении этих операций. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться за консультацией к профессиональным аудиторам или налоговым консультантам.